Поиск по сайту
Авторизация
Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?

О векселе и вексельном обращении

О векселе уже написано множество статей, брошюр, книг, судами рассмотрена масса споров, связанных с вексельным обращением, органами государственной власти создано большое количество нормативных и ненормативных актов так или иначе затрагивающих «вексельную проблему».

Однако до настоящего момента как для многих профессионалов (юристов, экономистов и т.п.), так и других людей, сталкивающихся с векселями в процессе осуществления предпринимательской или иной деятельности, вексель и вексельное обращение остаются непонятыми по своей правовой природе.

При этом незнание или непонимание правовой сути векселей приводит, зачастую, к нарушению действующего законодательства, с вытекающими отсюда негативными последствиями.

Подчас некоторые, так называемые «специалисты по зачетам», в попытке заработать любыми способами на кризисе неплатежей или на законном желании налогоплательщиков оптимизировать свои налоговые платежи, пытаются доказать своим клиентам, что вексель вообще не является ценной бумагой и т.п., а, например, является средством платежа, как деньги, с соответствующими правилами оборота.

Неразбериху в вексельное обращение вносят так же нередко встречающиеся в документах государственных органов (налоговых органов, Минфина РФ и т.п.), в решениях арбитражных судов РФ, во многих публикациях различных авторов выражения типа: «платеж осуществлен векселем», «расчеты были произведены векселем», «уплачено векселем» и т.п.

Однако чтобы ни говорили таковые специалисты, чтобы не писали различные чиновники, вексель был, есть и будет оставаться векселем, со своей довольно специфической правовой природой и сутью, с одной стороны кажущейся очень сложной, с другой стороны - элементарно простой.

Так давайте все-таки попробуем разобраться, что же такое вексель и что с ним можно делать, не нарушая закон.

Для начала необходимо установить, какими же нормативными актами на территории РФ регулируется вексельное обращение.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ, в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя правила параграфа 1 «Заем» Главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ применяются к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

В статье 1 Закона Российской Федерации от 11.03.97 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 года № 104/1341.

Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 года № 104/1341 с 25 февраля 1937 года введено в действие Положение о переводном и простом векселе.

Следовательно, в настоящее время на территории РФ вексельное обращение регулируется Положением о переводном и простом векселе с учетом норм Закона РФ «О переводном и простом векселе», внесшего отдельные изменения и дополнения в ранее существовавшие правила вексельного обращения, а в части, не урегулированной Законом и Положением, - нормами Гражданского кодекса РФ, а именно параграфом 1 «Заем» Главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

После установления основных нормативных актов, регулирующих вексельное обращение в РФ необходимо понять правовую природу самого векселя.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой. Ценной бумагой, согласно ст. 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

Следовательно, для того чтобы какой-либо документ являлся ценной бумагой, необходимо наличие определенных имущественных прав, помимо соблюдения иных предусмотренных законом условий. Корреспондирующие права и обязанности являются содержанием конкретных правоотношений. Одним из элементов правоотношений являются субъекты данных правоотношений. Относительно ценных бумаг всегда присутствуют субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой (ст. 145 ГК РФ).

Учитывая вышесказанное и исходя из определения векселя (ст. 815 ГК РФ), как ничем не обусловленного обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, можно сделать вывод, что

во-первых, вексель – ценная бумага, удостоверяющая право векселедержателя требовать возврата указанной в векселе суммы денег по наступлении определенного срока. Данные правоотношения регулируются нормами гражданского права и содержатся в главе 42 ГК РФ § 1 Заем. Кроме того, в самом определении векселя содержится прямое указание на то, что правоотношения между векселедателем и векселедержателем являются займом;

во-вторых, вексель – это форма займа, определенная специальным законодательством, регулирующим вексельное обращение;

в-третьих, вексель, как любое заемное обязательство, предполагает наличие как минимум двух сторон: векселедержателя (займодавца) и векселедателя (заемщика). Именно векселедержатель является субъектом прав, удостоверенных векселем;

в-четвертых, договор займа – реальный, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег.

Из изложенного следует, что при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, и только такие правоотношения, с вытекающими из них правами и обязанностями, могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Теперь, определившись с правовой природой векселя, можно рассмотреть ряд проблем, касающихся наиболее распространенных случаев, встречающихся в практике применения векселя в хозяйственном обороте.

1. Продажа своего векселя первому векселедержателю, тем более с отсрочкой платежа, по договору купли – продажи, противоречит действующему законодательству.

Предметом договора купли – продажи в соответствии со ст. 454 могут быть ценные бумаги.

Как следует из вышеизложенного при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, и только при наличии таких правоотношений вексель может быть ценной бумагой.

Заключение вместо договора займа договора купли - продажи попадает под понятие притворной сделки. В соответствии со ст.170 ГК РФ, притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

Следовательно, к сделке по продаже своего векселя должны применятся нормы права, регулирующие заем.

Заключение договора купли продажи своего векселя с отсрочкой платежа, по сути, заключение договора займа без передачи денег. Однако, согласно ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В соответствии со ст.815 ГК РФ с момента выдачи векселя правила §1 «Заем» главы 42 ГК РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Следовательно, возможность векселедателя (заемщика) оспаривать договор займа по его безденежности, в соответствии со ст. 812 ГК РФ, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от займодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре, может быть ограничена законодательством о переводном и простом векселе.

В частности, в силу п. 17 «Положения о переводном и простом векселе», утвержденного Постановлением ЦИК СССР от 7.8.37 №104/1341, лица, к которым предъявлен иск по переводному векселю, не могут противопоставить векселедержателю возражения, основанные на их личных отношениях к векселедателю или к предшествующим векселедержателям, если только векселедержатель, приобретая вексель, не действовал сознательно в ущерб должнику.

Под личными отношениями в рассматриваемом случае следует понимать фактическое незаключение договора займа, т.е. неполучение векселедателем (заемщиком) денег от векселедержателя (займодавца).

Следовательно, в случае передачи прав по такому векселю первым векселедержателем путем совершения индоссамента, векселедатель, являясь одним из обязанных лиц по векселю, должен будет совершить платеж по такому векселю.

Из вышеизложенного следует, что в случае выдачи векселя до фактического получения денег в заем, векселедатель сможет оспаривать данную сделку только в отношении первого векселедержателя. В отношении всех последующих векселедержателей он утрачивает такое право, за исключением сознательного их действия в ущерб должнику. Проще говоря, векселедатель обязан будет уплатить указанную в векселе сумму в установленный в нем срок, не получив при этом фактически ничего.

2. Сделка по обмену своими векселями также противоречит действующему законодательству.

В соответствии со ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Учитывая то, что продажа своего векселя подпадает под понятие притворной сделки по основаниям, изложенным выше. Следовательно, и договор мены своих векселей является притворной сделкой с указанными выше правовыми последствиями.

3. Свой вексель нельзя передать в доверительное управление.

Согласно ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Из определения векселя (ст. 815 ГК РФ), как ничем не обусловленного обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, можно сделать вывод, что при передаче своего векселя в доверительное управление происходит фактически передача своих обязательств в доверительное управление, что противоречит ст. 1013 ГК РФ.

Кроме того, согласно ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. Свой вексель для векселедателя не может свидетельствовать о наличии у него к самому себе каких-либо имущественных прав, следовательно, такой вексель не может подпадать под понятие ценной бумаги.

Исходя из вышеизложенного, следует, что сделка по передаче своего векселя в доверительное управление противоречит закону и в соответствии со ст. 168 ГК РФ является ничтожной.

Ничтожная сделка (ст.166 ГК РФ) недействительна независимо от признания ее таковой судом и не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (ст.167 ГК РФ).

4. Выражения «платеж осуществлен векселем», «расчеты были произведены векселем», «уплачено векселем» и т.п. юридически несостоятельны.

В соответствии со ст. 140 ГК РФ законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль, а платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов, т.е. в соответствии с правилами, установленными Главой 46 ГК РФ.

Следовательно, вексель не является средством платежа или расчетным документом. Вексель - ценная бумага, согласно ст. 143 ГК РФ, наряду с другими ценными бумагами. Поэтому платежи или расчеты векселями на территории РФ осуществляться не могут.

Прекращение денежного обязательства платежом есть не что иное, как прекращение данного обязательства исполнением в соответствии со ст. 408 ГК РФ. Поэтому прекращение денежного обязательством путем выдачи своего векселя, является иным, отличным от исполнения способом прекращения обязательств, указанным в Главе 26 ГК РФ.

Прекращение денежного обязательства путем выдачи векселя от своего имени возможно в соответствии со ст.ст. 414 и 818 ГК РФ путем новации долга в заемное обязательство, т.е. замены долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, заемным обязательством.

При этом получение денег при предъявлении векселя к оплате или по договору купли-продажи векселя, в случае его дальнейшей продажи первым векселедержателем, совсем не будет связано с первоначальным обязательством, замененным путем выдачи векселя в заемное обязательство. Следовательно, получение денег от обращения векселя не может считаться получением оплаты по условиям первоначального обязательства, так как данное обязательство прекращено новацией.

5. Применение такого способа прекращения обязательств как отступное при прекращении денежных обязательств путем выдачи векселя от своего имени неправомерно.

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

Отступное не следует смешивать с новацией. Отступное предполагает полное прекращение юридической связи между сторонами. Между тем при новации происходит замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, при этом неизменным сохраняется субъектный состав обязательства, что и происходит в результате выдачи своего векселя (возникновении заемного обязательства).

Прекращение денежного обязательства предоставлением отступного возможно, например, при передаче взамен исполнения векселей третьих лиц.

6. Часто бытующее мнение о том, что выдача векселя вместо оплаты по договорам реализации товаров, работ и услуг есть отсрочка платежа, также неверно.

В соответствии со ст. 823 ГК РФ наличие в договорах условий оплаты в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг есть не что иное, как коммерческий кредит. Вексель – это разновидность займа. Различие между кредитом и займом, прежде всего, заключается в том, что договор займа является реальным, а договор кредита консенсуальным. Положения договора займа распространяются на кредитные отношения, если иное не вытекает их существа кредитного договора (п.2 ст. 819 ГК РФ). При отождествлении выдачи векселя с отсрочкой или рассрочкой оплаты товаров, работ или услуг и т.п. на самом деле происходит распространение правил коммерческого кредита на заемные правоотношения, т.е. применение п. 2 ст. 819 ГК РФ наоборот.

Кроме того, при выдаче векселя без прекращения обязательств по коммерческому кредиту или просто по оплате, возникает ситуация, когда данные обязательства остаются непрекращенными, а параллельно с ними возникает дополнительное заемное обязательство, которое не должно возникать, так как договор займа реальный.

Аналогичная ситуация возникает при прекращении обязательств по договорам реализации товаров, работ, услуг и договорам купли-продажи своих векселей путем зачета.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Заключение вместо договора займа договора купли-продажи подпадает под понятие притворной сделки.

Следовательно, к сделке по продаже своего векселя должны применятся нормы права, регулирующие заем. Так как договор займа реальный и односторонне обязывающий, следовательно, у займодавца (векселедержателя) нет обязательств перед заемщиком (векселедателем) по передаче ему денег, а договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Поэтому основания для проведения зачета не существует, так как отсутствуют встречные однородные требования.

Разобравшись с правовой природой векселя, мне бы хотелось далее рассмотреть несколько типовых ситуаций из практики вексельного обращения:

О правомерности пролонгации срока платежа по векселю.

Согласно п. 1 и п. 75 Положения о переводном и простом векселе срок платежа является обязательным реквизитом векселя и, поскольку вексель является строго формальным документом, обозначение срока платежа по нему должно точно соответствовать закону и может быть выражено только четырьмя способами, указанными в п. 33 Положения:

по предъявлении;

во столько-то времени от предъявления;

во столько-то времени от составления;

на определенный день.

В соответствии с п. 33 Положения иное обозначение срока влечет за собой недействительность векселя. Недействителен также вексель, в котором указано несколько сроков платежа.

Кроме того, в соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой. Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Следовательно, вексельное обязательство возникает непосредственно из векселя, а изменение условий вексельного обязательства возможно только путем внесения изменений непосредственно в текст векселя.

В п. 69 Положения о переводном и простом векселе прямо указано на возможность внесения изменений в текст векселя, в частности, в случае изменения текста векселя лица, поставившие свои подписи после этого изменения, отвечают в соответствии с содержанием измененного текста; лица, поставившие свои подписи до этого, отвечают в соответствии с содержанием первоначального текста.

Однако возникающая после прочтения данной статьи иллюзия о возможности произвольного внесения любых изменений в текст векселя противоречит содержанию других норм Положения о переводном и простом векселе.

Например, относительно изменения срока платежа по предъявлении в п. 34 Положения о переводном и простом векселе указано, что вексель сроком по предъявлении по общему правилу должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления, если векселедатель при выдаче векселя не сократил или не установил более продолжительный срок, при этом такие сроки могут быть сокращены индоссантами.

Следовательно, после выдачи векселя сроком платежа по предъявлении в него могут быть внесены изменения относительно срока платежа только индоссантами и только такие, которые сокращают срок, в течение которого данный вексель может быть предъявлен к платежу.

Все остальные изменения в текст векселя сроком платежа по предъявлении, касающиеся срока платежа, по моему мнению, будут считаться ненаписанными.

Кроме того, согласно п. 34 Положения о переводном и простом векселе вексель сроком платежа по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Следовательно, в момент предъявления векселя у векселедателя возникает обязанность исполнить вексельное обязательство, а у векселедержателя – право требовать исполнения такого обязательства

В случае если векселедатель не оплатил вексель сроком платежа по предъявлении при его предъявлении отказ в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте или в неплатеже) согласно п. 44 Положения о переводном и простом векселе.

Протест в неплатеже векселя сроком по предъявлении должен быть совершен в порядке, для совершения протеста в случае неакцепта, т.е. протест в неплатеже векселя сроком по предъявлении должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к платежу.

Согласно п. 53 Положения о переводном и простом векселе в случае не предъявления векселя для совершения протеста в неплатеже векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта (в простом векселе – векселедателя).

Следовательно, после предъявления векселя к платежу никаких изменений в сроке платежа, даже по соглашению сторон, делать нельзя.

При этом вексельное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ) может быть прекращено любым способом, установленным действующим гражданским законодательством РФ.

В соответствии со ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Помимо прекращения обязательства исполнением согласно ст. 408 ГК РФ Главой 26 ГК РФ предусмотрен ряд других способов прекращения обязательств: ст. 409 ГК РФ «Отступное», ст. 410 ГК РФ «Прекращение обязательства зачетом», ст. 414 ГК РФ «Прекращение обязательства новацией» и т.д.

Следовательно, стороны, векселедатель и векселедержатель, по предъявлении векселя к платежу вправе прекратить вексельное обязательство не только уплатой вексельной суммы, но и другими способами.

Например, согласно ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания (в том числе и векселя), может быть заменен заемным обязательством, с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).

При этом обязательства по векселю прекращаются, а новые обязательства, возникшие из договора займа (нового векселя), могут уже иметь и другой срок исполнения.

О возможности векселедержателя требовать оплаты векселя до наступления срока платежа.

В п. 43 Положения о переводном и простом векселе содержится закрытый перечень таких случаев, не подлежащий расширенному толкованию:

Векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц раньше наступления срока платежа:

1) если имел место полный или частичный отказ в акцепте;

2) в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;

3) в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.

При этом согласно п. 77 Положения о переводном и простом векселе к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся, помимо прочего, иска в случае неакцепта или неплатежа (статьи 43-50, 52-54).

Из вышеизложенного следует, что во всех других случаях, за исключением случаев, указанных в п. 43 Положения о переводном и простом векселе, требования векселедержателя об оплате векселя до наступления срока платежа являются неправомерными и векселедатель имеет право их не исполнять.

О возможности указания нерезидентом местом составления выдаваемого им векселя г. Москва.

Характерной особенностью вексельных правоотношений во внешнеторговом обороте является то, что их регулирование осуществляется нормами вексельного законодательства двух или более стран. Отсутствие единых международных норм, регулирующих вексельные правоотношения, и различный подход национального права к решению целого ряда важнейших вопросов создают определенные трудности.

В целях определения сферы применения иностранного права вексельные законы почти всех государств включают в себя специальные коллизионные нормы, указывающие на тот компетентный вексельный закон, который подлежит применению к данному конкретному правоотношению.

Именно для решения вышеназванных вопросов и была выработана на Женевской конференции Конвенция № 359, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (далее - Конвенция № 359), к которой Союза ССР (правопреемником которого является Российская Федерация) присоединился 25 ноября 1936 г.

Согласно Конвенции № 359 каких-либо ограничений при выдаче векселей для иностранных физических или юридических лиц по такому основанию как место выдачи (место составления) векселей не имеется. Поэтому на территории любой страны – участника Конвенции № 359 гражданин или юридическое лицо другой страны – участника Конвенции № 359, могут принять обязательства по переводному или простому векселю, при условии, что они имеют такую способность.

По общему правилу, содержащемуся в ст. 2 Конвенции № 359, способность лица обязываться по переводному или простому векселю определяется его национальным законом, если этот национальный закон отсылает к закону другой стороны, то применяется этот последний закон.

Например, в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 11.03.97 г.
№ 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации. Следовательно, согласно ст. 2 Конвенции № 359 юридическое лицо Российской Федерации имеет право выдать свой вексель на территории любой страны – участника Конвенции № 359, например, Швейцарии. Аналогично и швейцарское юридическое лицо, при наличии в национальном законодательстве Швейцарии нормы, подобной российской о возможности обязываться по векселям, вправе выдать свой вексель на территории России.

Однако место составления векселя при его международном обороте имеет большое значение при определении применяемого к такому векселю права.

Все вопросы, связанные с выдачей векселя, права и обязанности векселедателя регулируются национальным законом места составления документа: «Форма, в которой приняты обязательства по переводному или простому векселю, определяется законом той страны, на территории которой эти обязательства были подписаны» (ст.3 Конвенции № 359). Например, переводный вексель, составленный в Англии с платежом в России, не содержащий вексельной метки (что допускается английским законодательством, но противоречит требованиям, предъявляемым к реквизитам векселя Положением), будет иметь на территории Российской Федерации силу законного векселя. Таким образом, иностранный вексель, для того, чтобы быть действительным на территории любого государства, по форме должен удовлетворять требованиям закона места его составления, а векселя, выставленные организациями на территории Российской Федерации с платежом за границей должны соответствовать по форме нормам Положения о переводном и простом векселе.

Помимо этого, законом места составления векселя определяются сроки на предъявление иска в порядке регресса для всех лиц, поставивших свои подписи (ст. 5 Конвенции № 359); решается вопрос о том, приобретает ли держатель переводного векселя право требования, на основании которого выдан документ (ст. 6 Конвенции № 359) и пр.

При международном обращении векселей место составления векселя и место платежа по нему чаще всего не совпадают. Поэтому поскольку платеж по векселю должен совершаться на территории другой страны, нежели место его составления, все, что касается обязательств акцептанта-плательщика, будет подчиняться действию вексельного закона места платежа (ст.4 Конвенции № 359). Соответственно, формы акцепта, индоссамента, аваля должны определяться по закону той страны, на территории которой совершаются эти действия (ст.4, ст. 7 Конвенции № 359).

Подписывать вексель от имени юридического лица имеет право либо представитель, имеющий право совершать сделки от имени векселедателя на основании закона или учредительных документов (например, единоличный исполнительный орган), либо представитель, действующий на основании доверенности.

При этом, если на векселе, местом составления которого является Российская Федерация, имеются подписи лиц, не способных обязываться по переводному векселю, подписи подложные или подписи вымышленных лиц, или же подписи, которые по всякому иному основанию не могут обязывать тех лиц, которые их поставили, или от имени которых он подписан, то подписи других лиц все же не теряют силы. Каждый, кто подписал переводный вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, сам обязан по векселю и, если он уплатил, имеет те же права, которые имел бы тот, кто был указан в качестве представляемого. В таком же положении находится представитель, который превысил свои полномочия (п.п. 7, 8 Положения о переводном и простом векселе).

Помимо вексельного законодательства, в Российской Федерации, при осуществлении внешнеэкономической деятельности, обращение векселей, выраженных в иностранной валюте, регулируется также нормами валютного законодательства Российской Федерации, а векселей, выраженных в валюте Российской Федерации, - Инструкцией Банка России от 16.07.93 г. № 16.

Согласно Закону Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» вывоз и пересылка из Российской Федерации, а также ввоз и пересылка в Российскую Федерацию ценных бумаг, выраженных в валюте Российской Федерации, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Банком России совместно с Минфином России и ГТК России, а ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, - в порядке, устанавливаемом Банком России совместно с ГТК России. Ввиду отсутствия в настоящее время межведомственных нормативных актов, устанавливающих такой порядок (введено в действие только Положение «О порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте уполномоченными банками»), на проведение таких операций резидентами требуется наличие разрешения от всех вышеуказанных государственных органов при одновременном соблюдении таможенных правил (включая письменное декларирование: для физических лиц - по форме Т-6, для юридических - путем подачи ГТД в порядке, установленном нормативными актами ГТК России).

О продаже собственного векселя

Согласно статье 454 ГК РФ предметом купли-продажи выступает вещь (товар). Вексель в соответствии со статьей 143 ГК РФ является ценной бумагой, вещью (статья 128 ГК РФ). Отсюда можно сделать ошибочные выводы о возможности продажи собственных векселей и отражения их в бухгалтерском учете покупателем, не осуществившим расчеты за вексель.

В соответствии со статьей 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой. Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

Следовательно, для того чтобы какой-либо документ являлся ценной бумагой, необходимо наличие определенных имущественных прав, помимо соблюдения иных предусмотренных законом условий. Корреспондирующие права и обязанности являются содержанием конкретных правоотношений. Одним из элементов правоотношений являются субъекты данных правоотношений. Относительно ценных бумаг всегда присутствуют субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой (ст. 145 ГК РФ).

Учитывая вышесказанное и исходя из определения векселя (ст. 815 ГК РФ), как ничем не обусловленного обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, можно сделать вывод, что

во-первых, вексель – ценная бумага, удостоверяющая право векселедержателя требовать возврата указанной в векселе суммы денег по наступлении определенного срока. Данные правоотношения регулируются нормами гражданского права и содержатся в главе 42 ГК РФ § 1 Заем. Кроме того, в самом определении векселя содержится прямое указание на то, что правоотношения между векселедателем и векселедержателем являются займом;

во-вторых, вексель – это форма займа, определенная специальным законодательством, регулирующим вексельное обращение;

в-третьих, вексель, как любое заемное обязательство, предполагает наличие как минимум двух сторон: векселедержателя (займодавца) и векселедателя (заемщика). Именно векселедержатель является субъектом прав, удостоверенных векселем;

в-четвертых, договор займа – реальный, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег.

Из изложенного следует, что при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, и только такие правоотношения, с вытекающими из них правами и обязанностями, могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Продажа своего векселя первому векселедержателю, тем более с отсрочкой платежа, по договору купли – продажи, противоречит действующему законодательству.

Предметом договора купли – продажи в соответствии со статьей 454 могут быть ценные бумаги.

Как следует из вышеизложенного, при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, и только при наличии таких правоотношений вексель может быть ценной бумагой.

Заключение вместо договора займа договора купли - продажи попадает под понятие притворной сделки. В соответствии со статьей 170 ГК РФ, притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

В соответствии с п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» сделки, на основании которых вексель был выдан или передан, могут быть признаны судом недействительными в случаях, предусмотренных ГК РФ. Признание судом указанных сделок недействительными не влечет недействительности векселя как ценной бумаги и не прерывает ряда индоссаментов. Последствием такого признания является применение общих последствий недействительности сделки непосредственно между ее сторонами (ст. 167 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

Из вышеизложенного следует, что договор, на основании которого вексель был выдан, в соответствии с п. 1 ст. 425, п. 2 ст. 433 и ст. 807 ГК РФ вступает в силу и становится обязательным для сторон исключительно с момента передачи денег. А, учитывая то, что заключение договора купли – продажи своего векселя вместо договора займа является притворной сделкой, которая - ничтожна, требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом (ст. 166 ГК РФ), в том числе и налоговыми органами.

Подводя итог, можно сказать, что поскольку:

- вексель – форма займа, определенная законодательством, регулирующим вексельное обращение;

- при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, и только такие правоотношения с вытекающими из них правами и обязанностями, могут быть оформлены путем выдачи векселя;

- договор займа – реальный, считается заключенным с момента передачи денег (статья 807 ГК РФ),

то при выдаче векселя возникают заемные правоотношения, а не реализация или иное выбытие ценной бумаги.

Следовательно, применительно к изложенной в запросе ситуации, векселедержатель вправе отразить в учете получение векселя (иными словами, выдачу займа) только после передачи денег.

Отметим также следующее.

В пункте 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) указано, что «объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов».

По нашему мнению, из этого следует, что фактические затраты могут предварительно калькулироваться на счете учета дебиторской задолженности для объектов финансовых вложений, но за исключением займов, к разновидности которых, как было показано ранее, и относится рассматриваемая нами операция.

Такой вывод не противоречит Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), поскольку согласно Инструкции предоставленные организацией займы, в том числе и обеспеченные векселями, «отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами».

Налогообложение процентных доходов и доходов от реализации (погашения) по векселям

Пунктом 3 статьи 328 НК РФ определено, что проценты по долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя (основание - письмо МНС РФ от 28 октября 2002 г. № 02-4-11/646-АК897 «О налогообложении доходов по ценным бумагам). Данный доход приравнен к процентному.

В письме Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 26-08/38889 также указано – «по приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя».

В соответствии со статьей 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик должен отражать сумму доходов по векселям, причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи).

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Иными словами, проценты по долговым ценным бумагам, в том числе векселям, начисляются в налоговом учете равными долями на конец отчетного периода и включаются в состав внереализационных доходов.

Из Методических рекомендаций по расчету налоговой базы переходного периода (приказ МНС РФ от 21.08.2002 №БГ-3-02/458) также следует, что в составе налоговой базы в доходах учитывается процентный (дисконтный) доход за время фактического владения ценной бумагой (обращения долгового обязательства).

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7206 говорит о том же:

«По векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней (пункт 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341).

По векселям со сроком "по предъявлении", имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", в соответствии с п. 19 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов проценты начисляются с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого начинается течение срока, не включается в период начисления процентов.

При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее" до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее"».

Следовательно, в векселях с оплатой по предъявлении проценты начисляются начиная с минимального срока для предъявления к оплате, если иное не установлено векселедателем.

Считаем необходимым отметить следующее.

На практике возможна ситуация, когда банк начисляет проценты начиная со дня составления векселя, принимая во внимание тот факт, что выпущенный на условиях оплаты «по предъявлении, но не ранее» вексель был реализован за полную вексельную сумму, а при погашении векселя векселедателем выплачивается сумма процентов, рассчитанная с даты составления. Векселедержатель фактически получает плату, которую векселедатель уплатил векселедержателю за весь период обращения векселя, начиная с даты составления. Эта проблема подробно рассмотрена в письме Ассоциации российских банков от 14 ноября 2001 г. N А-01/5-580 «О применении п.19 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 04.12.2000 N 33/14».

В такой ситуации представляется правильным векселедержателю также начислять проценты на конец каждого отчетного периода, начиная со дня составления векселя. В противном случае, принимая во внимание отсутствие правоприменительной практики по данному вопросу, можно сказать, что в случае возникновения разногласий с налоговыми органами налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в Арбитражном суде.

Рассмотрим также начисление дисконта по векселю с оплатой «по предъявлении, но не ранее». В Методических рекомендациях указано:

«По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя.

Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу)».

«В соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК РФ по векселю сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению».

Считаем необходимым отметить, что налоговые органы «на местах» нередко придерживаются иной точки зрения, а именно – под сроком, остающимся до предъявления векселя к погашению, понимают срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления (даты «не ранее»). Соответственно, дисконт предлагается начислять исходя из срока от даты составления (покупки) до минимальной даты предъявления векселя. В случае возникновения разногласий с налоговыми органами налогоплательщик вынужден будет отстаивать свою точку зрения, используя рассмотренные аргументы.

Рассмотрим пример.

Вексель, выданный со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 30 апреля 2003 года, условие о процентах не указано, вексельная сумма 100000 руб., приобретен 01.07.2002г. за 85000 руб., дисконт составляет 15 000руб.

В Методических рекомендациях указано, что по векселям со сроком «по предъявлении» процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней[1].

В рассматриваемом случае в векселе указана самая ранняя дата предъявления, и годичный срок (временные рамки для предъявления к оплате) отсчитывается с этой даты.

Иными словами, доход рассчитывается равномерно в период с 01.07.02 по 30.04.2003 г. плюс 365 дней.

Соответственно, дисконт, приходящийся на 1 день, составит 15 000 руб. / 668 дней[2], т.е. 22,45 руб.

В случае, если вексель будет продан досрочно, то никаких выплат процентов в этом случае производиться не будет и проценты, начисленные к этому времени, должны быть исключены из налоговой базы.

Из Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585) следует, что сделать это можно таким образом - включить излишне начисленные проценты в состав расходов в декларации за текущий отчетный период.

Напомним, что в Инструкции указано, что по строке 040 «Внереализационные расходы» листа 02 Декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 030 «Внереализационные доходы» Листа 02. Указанный процентный доход отражается по строке 010 «Доходы от реализации» Листа 02 или по строке 010 Листа 05 или строке 010 Листа 06 в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения).

Налогообложение в случае погашения векселя рассмотрено Управлением МНС по г. Москве в письме от 23 июня 2003 г. N 26-12/33401.

«Согласно п. 1 ст. 248 и ст. 250 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, которыми, в частности, признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Подразделом "Налогообложение ценных бумаг" раздела 6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что в соответствии с п. 1 ст. 328 Кодекса по векселю сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению.

По ценным бумагам (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг) в соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:

- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;

- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно п. 6 ст. 271 Кодекса при методе начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, производится в листе 06 декларации по налогу на прибыль.

В разделе 14 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, определено, что по строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (ст. 280 Кодекса).

По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 листа 02 налоговой декларации, корректировка которого осуществляется по строке 040 листа 02 налоговой декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 280 Кодекса)».

В письме Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 26-08/38889 подчеркивается, что «особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индосамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг.



[1] Такой же вывод можно сделать из Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729), в которых указано:

«Для начисления дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу)».

[2] 30+31+30+31+30+31 + 31+28+31+30 + 365= 668


Количество показов: 31936
Автор:  Филипков В.В.

Возврат к списку